【編者按】2026年1月1日，增值稅正式完成立法，配套《實(shí)施條例》同步落地。這不僅是形式的升級(jí)，更帶來了一系列觸及根本的規(guī)則重構(gòu)。本周起，我們將邀請(qǐng)中智薪稅資深專家解讀新法的核心變革，并給出納稅人應(yīng)對(duì)策略。本期內(nèi)容我們聚焦立法脈絡(luò)與征稅范圍重構(gòu)。

01.政策背景與立法脈絡(luò)

2026年1月1日，中國稅收法治化進(jìn)程迎來一個(gè)關(guān)鍵里程碑——《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）與《中華人民共和國增值稅法》同步施行。這標(biāo)志著我國第一大稅種增值稅完成了從“暫行條例”到“法律”的立法升級(jí)，其配套實(shí)施細(xì)則也以行政法規(guī)的形式正式落地，為增值稅制度的穩(wěn)定運(yùn)行與有效征管奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。

與《實(shí)施條例》一同亮相的，還有一系列旨在細(xì)化操作、堵塞漏洞的配套部門規(guī)章。其中，最具代表性的當(dāng)屬《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2026年第2號(hào)），該公告于2026年元旦當(dāng)天發(fā)布，其核心條款徹底改變了以往對(duì)小規(guī)模納稅人隱匿銷售額的征管邏輯，被業(yè)界視為具有“劃時(shí)代意義”的補(bǔ)丁。這一系列密集出臺(tái)的新規(guī)，共同構(gòu)成了2026年增值稅改革的核心框架，也使得2026年1月被專家形象地稱為“增值稅集中學(xué)習(xí)月” ，預(yù)示著納稅人需要全面適應(yīng)新法下的規(guī)則體系與征管要求。

02.征稅范圍重構(gòu)：應(yīng)稅交易邊界再厘定

隨著《增值稅法》及《實(shí)施條例》的落地，增值稅的征稅范圍在制度層面經(jīng)歷了系統(tǒng)性重構(gòu)。這不僅體現(xiàn)在法律條文對(duì)“應(yīng)稅交易”定義的優(yōu)化，更關(guān)鍵的是《實(shí)施條例》通過引入新概念、明確判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易邊界的判定規(guī)則進(jìn)行了前所未有的細(xì)化，直接影響著經(jīng)濟(jì)行為的稅務(wù)定性。

（一）“不得抵扣非應(yīng)稅交易”：從“不征稅”到“不得抵扣”的規(guī)則顛覆

本次改革最具沖擊力的變化之一，是《實(shí)施條例》創(chuàng)設(shè)了“不得抵扣非應(yīng)稅交易” 這一全新概念，徹底改變了以往對(duì)不征稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的處理規(guī)則。

根據(jù)《實(shí)施條例》，一項(xiàng)交易被認(rèn)定為“不得抵扣非應(yīng)稅交易”，需同時(shí)滿足兩個(gè)條件：第一，屬于《增值稅法》第三條至第五條（即應(yīng)稅交易和視同應(yīng)稅交易）以外的經(jīng)營活動(dòng)，并取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益；第二，不屬于《增值稅法》第六條明確列舉的四種不征稅情形（如員工為雇主提供服務(wù)、收取行政事業(yè)性收費(fèi)等）。

這一劃分帶來了根本性改變：過去，不征稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額通?？梢哉５挚郏滑F(xiàn)在，只有《增值稅法》第六條規(guī)定的四種情形以及真正的“非經(jīng)營活動(dòng)”（如保險(xiǎn)賠款）對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅才能抵扣，其他多數(shù)不征稅的經(jīng)營活動(dòng)，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上不得抵扣。

實(shí)務(wù)影響立竿見影：最典型的例子是股權(quán)轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓本身不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但為其發(fā)生的咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額在新規(guī)下將無法抵扣。這直接導(dǎo)致了2025年底眾多企業(yè)緊急要求服務(wù)機(jī)構(gòu)在過渡期結(jié)束前開具相關(guān)發(fā)票的“搶票”現(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)于“無償提供服務(wù)”是否屬于“經(jīng)營活動(dòng)”、是否取得“經(jīng)濟(jì)利益”的界定，在實(shí)務(wù)中可能引發(fā)新的爭(zhēng)議，征管口徑有待進(jìn)一步明確。

（二）混合應(yīng)稅交易：“主要業(yè)務(wù)”判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)化

針對(duì)實(shí)踐中長(zhǎng)期存在的“混合銷售”業(yè)務(wù)適用稅率爭(zhēng)議，《實(shí)施條例》對(duì)“一項(xiàng)應(yīng)稅交易”中如何判定“主要業(yè)務(wù)”給出了更具操作性的指引。核心在于判斷業(yè)務(wù)間是否存在“明顯的主附關(guān)系” ：主要業(yè)務(wù)應(yīng)居于主體地位，體現(xiàn)交易實(shí)質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)則是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。

這意味著，判斷標(biāo)準(zhǔn)從過去可能簡(jiǎn)單依據(jù)金額占比，轉(zhuǎn)向更側(cè)重于交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和商業(yè)目的。官方以快遞行業(yè)為例進(jìn)行了闡釋：快遞服務(wù)包含收派服務(wù)（6%）和交通運(yùn)輸服務(wù)（9%），但其核心目的是“送件上門”，交通運(yùn)輸是為了實(shí)現(xiàn)收派目的而發(fā)生的附屬行為。因此，整個(gè)交易應(yīng)按主要業(yè)務(wù)“收派服務(wù)”適用6%的稅率。

這一變化要求企業(yè)必須重新審視其復(fù)合型業(yè)務(wù)模式，從商業(yè)實(shí)質(zhì)出發(fā)判斷稅務(wù)屬性，并評(píng)估是否需要對(duì)現(xiàn)有商業(yè)模式進(jìn)行重構(gòu)以確保稅務(wù)合規(guī)。

（三）“價(jià)外費(fèi)用”退場(chǎng)與“與之相關(guān)”登場(chǎng)

作為一個(gè)長(zhǎng)期存在爭(zhēng)議的概念，“價(jià)外費(fèi)用”在《增值稅法》中被正式刪除，且在《實(shí)施條例》的最終版本中也未回歸，標(biāo)志著其歷史使命的終結(jié)。然而，這并非征管范圍的收縮，而是概念的升級(jí)與替代。

取而代之的是《增值稅法》中更廣義的“與之相關(guān)” 的對(duì)價(jià)概念。這一變化看似簡(jiǎn)化，實(shí)則對(duì)征管提出了更高要求。如何界定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益是否與應(yīng)稅交易“相關(guān)”，其邊界比列舉式的“價(jià)外費(fèi)用”更為模糊，也更具彈性。這尤其將對(duì)當(dāng)前電商平臺(tái)補(bǔ)貼、會(huì)員積分兌換等新型商業(yè)模式的稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，要求企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)務(wù)中探索新的判定規(guī)則。

【下期預(yù)告】了解了“什么要交稅”的根本變化，下一步關(guān)鍵是厘清“交多少稅”和“哪些能抵扣”。下期，我們將深入剖析?稅率與征收率優(yōu)化?背后的信號(hào)，并解讀被譽(yù)為“劃時(shí)代補(bǔ)丁”的?一般納稅人登記新規(guī)?如何封堵重大漏洞。同時(shí)，揭秘增值稅抵扣正如何從“憑票”走向“憑賬”。

轉(zhuǎn)自：中智薪稅