“收入福利化”漸漸發(fā)揮出巨大的作用

“2022年4月13日，我忽然收到了公司的投喂，這一刻，我感覺我一定要為XXX公司賣命！”

老同學(xué)在微信朋友圈里曬出了當(dāng)日收到的蔬菜生鮮大禮包，實在讓人羨慕不已。在全域靜態(tài)管理的上海，居民們足不出戶，而社區(qū)團(tuán)購得靠“團(tuán)長”們的作戰(zhàn)能力。此刻，公司單獨(dú)投喂的蔬菜生鮮物資，無疑比發(fā)一筆慰問金或工資補(bǔ)貼更讓員工感覺到溫情，為企業(yè)員工關(guān)系的建設(shè)添上了重要的一塊基石。同時，“收入福利化”（注：筆者一直提的是“收入”福利化，而不是“工資”福利化）的發(fā)展趨勢，無論是在新冠疫情的背景下，還是常態(tài)的日常工作中，均發(fā)揮出了重要的作用。 

一、福利的來源

談到收入福利化的話題，我們必須先談?wù)勱P(guān)于福利的內(nèi)容，目前我們大體上可以將職工福利項目分為兩個來源：

一是企業(yè)自身的 職工福利費(fèi)支出項目，我們可以簡稱為“企業(yè)福利”。目前我們一般都從財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）中去歸納這一項目特點(diǎn)。

該文件指出：“一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知》（財企﹝2009﹞117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。” 

這些項目隨著人力資源市場化的進(jìn)程發(fā)展，很多已經(jīng)不具備時代特征。

二是企業(yè)工會為職工會員發(fā)放的福利，我們可以簡稱為“ 工會福利”。目前我們可以從中華全國總工會辦公廳制定發(fā)布的《基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》（總工辦發(fā)﹝2017﹞32號）去歸納這一項目的特點(diǎn)。

該文件第八條指出：“...(四)職工集體福利支出。用于基層工會逢年過節(jié)和會員生日、婚喪嫁娶、退休離崗的慰問支出等。基層工會逢年過節(jié)可以向全體會員發(fā)放節(jié)日慰問品。逢年過節(jié)的年節(jié)是指國家規(guī)定的法定節(jié)日(即:新年、春節(jié)、清明節(jié)、勞動節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)和國慶節(jié))和經(jīng)自治區(qū)以上人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的少數(shù)民族節(jié)日。節(jié)日慰問品原則上為符合中國傳統(tǒng)節(jié)日習(xí)慣的用品和職工群眾必需的生活用品等，基層工會可結(jié)合實際采取便捷靈活的發(fā)放方式。工會會員生日慰問可以發(fā)放生日蛋糕等實物慰問品，也可以發(fā)放指定蛋糕店的蛋糕券。工會會員結(jié)婚生育時，可以給予一定金額的慰問品。工會會員生病住院、工會會員或其直系親屬去世時，可以給予一定金額的慰問金。工會會員退休離崗，可以發(fā)放一定金額的紀(jì)念品。”

2022年4月，上海市總工會發(fā)布了《關(guān)于疫情防控期間基層工會為職工配送生活必需品的通知》，要求各基層工會根據(jù)實際，在疫情防控期間為每位職工配送糧油、蔬菜、肉蛋等生活必需品，費(fèi)用則計入年度節(jié)日慰問品總額度。很多職工在疫情防控期間收到單位工會的“投喂”，在感激涕零之余，也應(yīng)該知道，這項福利，很有可能來自于“工會福利”這個來源。

二、收入福利化的作用

我們可以發(fā)現(xiàn)無論是“企業(yè)福利”還是“工會福利”，最終的受益者均是企業(yè)職工。那么直接向員工發(fā)放工資，與向職工發(fā)放福利，有什么區(qū)別呢？

1、共性：均可在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”該條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”

我們可以理解為，無論是向職工發(fā)放工資，還是職工福利費(fèi)支出，均可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。

2、差異：發(fā)放合法福利金額不會產(chǎn)生提高社保公積金的效果

根據(jù)《社會保險法》、《住房公積金管理條例》等規(guī)定：“用人單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金。”“職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。”

我們可以理解為發(fā)放工資，直接提高工資總額，還產(chǎn)生提高社保費(fèi)公積金基數(shù)的效果；但是發(fā)放合理的福利（已明文規(guī)定納入工資總額管理的福利項目除外），不會產(chǎn)生提高提高社保費(fèi)公積金基數(shù)的效果。 

3、收入合理福利化的作用：既控制用工成本又兼顧員工關(guān)系管理

一方面，職工在日常生活消費(fèi)中有著不少的需求，有些需求通過自我的努力無法簡單實現(xiàn)，更需要獲得用人單位的幫助。例如，在新冠疫情封控期間，很多職工無法通過自己個人的力量采購到生活物資，此時用人單位往往有更多的社會資源，封控期間的配送給職工的“蔬菜大禮包”能讓職工發(fā)出“這一刻，我感覺我一定要為XXX公司賣命！”之感嘆也就順理成章。

另一方面，更多的企業(yè)愿意在人工成本的總盤子中，去合理合法的實現(xiàn)職工“收入福利化”，即將人工成本的一部分通過工資的方式發(fā)放，另一份則通過“企業(yè)福利”或“工會福利”的方式發(fā)放。這樣，既讓職工有獲得感，又能有效控制人工成本。

三、收入福利化的合理界限

1、福利金額的界限

如果僅僅按前文歸納，那么將職工福利作為職工收入的大頭，工資為小頭，那豈不是能最大程度節(jié)約人力成本？顯然，這樣是不合理合法的。

一方面，金額權(quán)重上有界限。財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）中指出：“...三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補(bǔ)償?shù)妮o助形式，...。”由此可見，工資應(yīng)當(dāng)是職工的主要收入來源，而福利僅僅是輔助形式，千萬不可本末倒置。否則，勞動者在一些補(bǔ)償金額、超時工資等項目的計算上，無法納入福利費(fèi)用，則也是一定程度上侵害了勞動者的合法權(quán)益。

另一方面，金額總額上有界限。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”因此企業(yè)福利費(fèi)用的總額一般不宜超過工資薪金總額的14%。

2、福利項目的界限

福利項目是否想發(fā)啥項目就可以發(fā)啥項目呢？

一方面，我們要杜絕那些“名為福利，實為工資”的項目。財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）規(guī)定：“二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；...企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。”因此，這些項目不應(yīng)再作為福利進(jìn)行發(fā)放。

另一方面，有些項目堅決不能納入福利。《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第4號）第四十六條明確規(guī)定：“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥＃ㄋ模┵徺I住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。”這也就意味著，這些項目不能包裝成“福利”的形式進(jìn)行發(fā)放。 

3、福利發(fā)放形式的界限

發(fā)放福利也要要把握發(fā)放形式，筆者也在此提示兩點(diǎn)：

一是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）指出：“...但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。”從這個意義上看，“企業(yè)福利”中還應(yīng)當(dāng)講究一些發(fā)放方式，究竟是“人人有份，個人量化”？還是“集體享受，不可分割”？更值得實施者進(jìn)行推敲與研究。

二是“國有企業(yè)福利”和“工會福利”中不能違反“八項規(guī)定”精神，不能發(fā)放高檔奢侈商品、購物卡、代金券等。

綜上，我們可以看到“收入福利化”是企業(yè)降低人力成本的一個合理思路，但這種思路必須緊守“合理”二字，企業(yè)運(yùn)用這一思路必須遵循三個限制：福利金額的限制、福利項目的限制、福利形式的限制，如有不當(dāng)即會給企業(yè)帶來風(fēng)險，尤其隨著金稅三期、四期的上線，各地稅收監(jiān)管已經(jīng)明顯加強(qiáng)，未來對合規(guī)性的要求只會更高。

關(guān)愛通作為央企背景的福利供應(yīng)商，以及多年服務(wù)國企、高合規(guī)客戶的經(jīng)驗，能幫助企業(yè)對福利體系進(jìn)行合規(guī)性籌劃和落地，如企業(yè)有任何這方面的需求，歡迎聯(lián)系您的關(guān)愛通客戶經(jīng)理或致電400-920-6969咨詢。